Обучение

Learning

Образование

Education

Исследования

Research

Комментарии

Commentaries

e-mail: info@lerc.ru
блог: lerc.livejournal.com

Статьи, книги, аналитика

...21.03.2015

9. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

 

9.1. Налоги: сущность, функции, классификация

 

Налоги - экономическая категория,  связанная с необходимостью мобилизации ресурсов для функционирования государства и обеспечения выполнения им своих функций. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов определяются типом государства и его устройством.

Налоги - это принудительные выплаты государству домохозяйством, индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица и фирмой, т.е. юридическими и физическими лицами. К налогам по своей сущности относятся социальные сборы и пошлины.

В соответствии с  Налоговым кодексом (НК) РФ:

     «1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Налоги являются обязательными и поступают в бюджеты, а сборы формируют целевые денежные фонды.

Налоговая система - это система сбора налогов и их структура. В России налоговая система определяется Налоговым кодексом РФ.

Налоги подразделяются на прямые  и косвенные.

Косвенные налоги - налоги, устанавливаемые волевым решением властей, прямо не связаны с деятельностью налогоплательщика и от него не зависящие. К косвенным налогам относятся акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные пошлины. Все эти налоги не связаны с эффективностью производства товаров, а являются фискальной прибавкой к стоимости продукта.

Прямые налоги связаны напрямую с деятельностью налогоплательщика. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль, налог на фонд заработной платы, налог на имущество, социальные налоги, налог на доходы от денежных капиталов и др.

Налоги делятся на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги.

Прогрессивный налог - налог, средняя ставка которого повышается с ростом дохода. Примером прогрессивного налога в большинстве стран мира является подоходный налог.

Регрессивный налог - налог, средняя ставка которого понижается по мере роста дохода.

Пропорциональный налог - налог, средняя ставка которого неизменна и не зависит от величины дохода. Пропорциональным налогом является налог на прибыль.

Основные налоги, действующие во всем мире, следующие:

Налог на добавленную стоимость (НДС) - налог на разницу между стоимостью проданных фирмой товаров и стоимостью товаров, купленных фирмой у других фирм.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) - налог на личные доходы граждан (на личные доходы предпринимателей и наемных работников). Высшие ставки подоходного налога в разных странах лежат в пределах 30-80%. В России введена  ставка 13% независимо от величины дохода.

Налог на фонд заработной платы - налог на работодателей и наемных работников, составляющий определенный процент от всей или части фонда заработной платы, а также определенный процент от получаемых ими заработной платы и вознаграждения.

Налог на прибыль предприятий.

Налог с продаж - налог, которым облагаются товары при продаже. В России отменен, но планируется его введение взамен НДС.

Налог акцизный -  налог на избранные товары (как правило, на алкогольные напитки, табак, на драгоценности, а в России и на автомобили).

Налог на имущество. В России налог подразделяется на налог с имущества предприятия, налог на личные строения, земельный налог.

Налог на доходы от денежных капиталов - налог с дивидендов, с процентов от акций и облигаций, процентов по вкладам в банки и т. д.

Налог на прирост капитала - налог на доходы юридических и физических лиц, полученных от использования имущества (продажи, обмена и т.д.).

Социальные налоги - выплаты предприятий и работников, направляемые в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд и др.).

Часть налогов можно объединить в группу налогов на товары и услуги - таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж, НДС.

Налог на вмененный доход (на малый бизнес) - вмененный налог - налог уплачивается раз в квартал  в процентах от предполагаемого дохода. Этот налог предпринимателем уплачивается до получения дохода. Т.е. он похож на лицензирование - покупку лицензии на определенный вид деятельности.

Лицензирование - периодический налог в форме уплаты за лицензию на определенный вид деятельности.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом (НК) налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, являющиеся в соответствии с НК налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Сущностью налогов является передача установленной законом части средств налогоплательщиков в обязательном порядке и безвозвратно в бюджеты государства или муниципалитетов.

При неуплате налогов налогоплательщик привлекается к административной или уголовной ответственности. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством  РФ об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ.

Введем основные понятия налоговых отношений.

Налогоплательщик (субъект налога) - юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.

Носитель налога - юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. Это лицо вносит налог субъекту налога, а не государству. Например, субъектом налога является продавец товара, а носителем налога - покупатель товара.

Объект налога - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом - заработная плата, прибыль, дивиденды,  недвижимое  имущество, ценные бумаги и др.

Налоговая база - денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения.

Источник налога - доход субъекта налога, из которого вносится налог.

Единица обложения - по прибыли - рубль; по земельном налогу - гектар, сотка и т.д.

Ставка налога - размер налога с единицы обложения, твердые ставки или проценты. Существуют маржинальные ставки - указываются в нормативном акте о налоге; фак­тические - отношение уплаченного налога к нало­говой базе; экономические - отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая льгота - снижение размера налога.

Налогообложение - совокупность отношений, позволяющих взимать налоги в соответствии с законодательством и нормативами.

Способы взимания налогов:

1) кадастровый - на основе реестра, например, классифицирующего землю по ее качеству и стоимости (налог с сотки или гектара);

2) изъятие налога до получения субъектом дохода. Это обычная практика - например, подоходный налог удерживается до получения заработной платы работником;

3)  декларационный - изъятие налога после получения дохода субъ­ектом и представления последним декларации обо всех полученных годовых доходах;

4) изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок. Например, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость и акцизы непосредственно оплачиваются покупателями;

5) изъятие в процессе потребления - например, дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств;

6) административный способ - налоговые органы по аналогу определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (налог на вмененный доход предприятий).

Функции налогов:

- фискальная - финансирование государственных расходов на поддержание существования государственных институтов и общества в целом;

- социальная - для относительно справедливого распределения богатства среди членов общества, поддержки бедной и немощной части населения налоги выполняют функцию перераспределения средств от богатых граждан к менее обеспеченным;

- регулирующая - в части распределения финансовых потоков. Рыночная экономика не содержит механизмов финансирования культуры, экологии, социальной сферы, фундаментальной науки, структурной перестройки государственных институтов, системы управления, общественного сознания, выделения перспективных стратегических отраслей промышленности. Всем этим должно заниматься государство через регулирование финансовых потоков с помощью налогов и госрасходов;

- распределительная - распределение аккумулированных средств между экономическими агентами: государством, отраслями экономики, регионами, муниципальными образованиями, юридическими и физическими лицами.

 Мониторинг и коррекция налоговой системы - постоянный мониторинг и анализ основных источников поступления налогов и распределения доходов. И на его основе - коррекция налоговой системы и налоговой политики. Другими словами: нельзя рубить голову курице, несущей золотые яйца. Если, например, налоги для нефтяных предприятий стали непосильными или резко снизились цены на нефть, то это может снизить их прибыль, их инвестиционную привлекательность. Что, в конечном итоге, приведет к снижению налоговых поступлений в государственную казну. В этом случае необходимо корректировать налоги на прибыль данных корпораций в сторону снижения.

В основе налогообложения лежат следующие принципы:

- уровень суммарного налога должен учитывать общее состояние экономики страны, доходы ее населения, эффективность производства, инвестиционную привлекательность страны и перспективы инвестиций в зависимости от уровня налогообложения и т.д.;

- обязательность уплаты налогов;

- простота системы налогообложения и процедуры уплаты налогов;

- гибкость налоговой системы, которая не должна становится тормозом роста экономики страны и доходов населения;

- налоговая система должна перераспределять доходы страны таким образом,  чтобы стимулировать рост ВВП и обеспечивать социальную защищенность бедных и немощных граждан.

Государство с помощью фискальной политики (регулирования налогов) может в условиях спада проводить политику стимулирования хозяйственной деятельности (оживления экономики). Экономическими инструментами такой политики являются повышенные госрасходы и снижение налогов на экономических агентов. Подобную политику называют также фискальной экспансией.

При «перегреве» экономики в условиях слишком быстрого роста ВВП возможно проведение политики фискальной рестрикции, направленной на снижение госрасходов и увеличение налогов.

Государство через госрасходы может влиять на совокупный спрос, поднимая доходы населения (например, через повышение пенсий, зарплаты бюджетникам). Однако регулирование уровня государственных расходов является очень тонким инструментом экономической полиции. Повышение государственных, особенно, непроизводительных (на содержание армии, управленческого аппарата, социальной сферы и т.д.), расходов, как правило, в условиях неустойчивой экономики приводит к росту инфляции.

Совокупный спрос определяется уравнением:

AD = C + I + G + X,

где  AD - совокупный спрос, C - потребительские расходы (спрос), I - инвестиции, G - частные инвестиции, X - чистый экспорт.

Формально из этого уравнения следует, что увеличение госрасходов приводит к росту совокупного спроса. Но в действительности, например, в условиях инфляции могут расти сбережения в иностранной валюте, золоте и спрос не увеличится, а инфляция возрастет.

Государственные расходы приводят также к т.н. эффекту вытеснения. Экономика любой страны готова к приему определенного объема инвестиций. Государственные расходы и инвестиции, будучи, менее эффективными вытесняют часть частных инвестиций, занимая их место.

Госрасходы и налоги - две стороны одной медали. Если не принимать во внимание займы, то увеличение госрасходов можно осуществить в основном за счет увеличения налогового бремени.

 

9.2. Система налогов и сборов РФ

 

В России в соответствии с законодательством установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными и региональными налогами и сборами считаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК и законами субъектов РФ о налогах.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

НК устанавливает специальные налоговые режимы и порядок введения в действие и применения этих специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 

9.3. Налоговая политика РФ

 

Особенностью налоговой политики РФ в долгосрочном периоде является последовательное сокращение налогового бремени путем снижения государственных расходов в долях ВВП. При переходе от командной, государственной экономики к рынку налоговая нагрузка в середине 1990 годов снизилась до примерно 50% ВВП. Но и это было непосильным бременем для экономики. Для сравнения: Китай при переходе к рынку снизил налоговое бремя примерно до 15% ВВП, а Южная Корея - ниже отметки в 20%.

После дефолта основными целями налоговой политики стали снижение налогового бремени до 30% ВВП, упрощение налогов, четкое разделение налогов между уровнями бюджетов, прозрачность и упорядоченность налогового администрирования.

К 2006 году налоговая нагрузка снизалась до 32% ВВП, принят Налоговый кодекс, совершенствуется распределение налогов в рамках межбюджетных отношений.

Приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе до 2008 года должна стать разработка законодательных норм, напра­вленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта несырьевых товаров, оп­тимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор. Планируется повысить стимулирующую функцию налогов, снизить базовую ставку НДС и средние ставки единого социаль­ного налога, а также сделать эффективным налоговое администрирование и од­новременно снизить административную нагрузку на налогоплательщиков.

Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования российской налоговой системы необходимо отметить следующие.

1. Завершение работы над Налоговым кодексом в части налогов, которые регламентируются иными законодательными актами, в частности, некоторых имущественных налогов.

2. Совершенствование налогового администрирования в части снижения уклонения от налогообложения:

- создание информационной системы для консолидации информационных ресурсов налоговых, таможенных органов, банковского сектора;

- создание системы финансового мониторинга и анализа деятельности налогоплательщиков.

В Среднесрочной программе с целью снижения возможностей для уклонения от налогов и одновременно произвола со стороны налоговых органов планируется:

- совершенствование положений Налогового кодекса  путем изменения принципов определения цен на товары и услуги и определения взаимозависимости налогоплательщиков;

- уточнение понятия «обособленные подразделения» путем приведения его в соответствие с терминами «филиал» и «представительство»;

- упорядочение процесса проведения камеральных налоговых проверок и исключение возможности истребования неограниченного перечня документов от налогоплательщика без проведения выездной проверки;

- конкретизация в законодательстве порядка  проведения повторных налоговых проверок;

- создание единой базы данных по утраченным паспортам;

- введение системы электронной обработки счетов-фактур;

- разработка стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами;

- уточнение порядка применения налоговых санкций;

- снижение затрат на налоговую отчетность путем сближения налогового учета и бухучета.

3. Снижение  возможностей уклонения от уплаты НДС с  помощью «серых схем» и в направлении сокращения отвлечения финансовых ресурсов налогоплательщиков на невозмещаемую часть этого налога, упрощения действующего порядка исчисления налоговых платежей, стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов, поддержки экспортеров, а также повышение уровня администрирования налога.  Для этих целей предстоит:

- осуществить переход к единой ставке НДС;

-  снизить базовую ставку НДС;

- уточнить механизм применения нулевой ставки НДС;

- использовать новейшие информационные технологии  в налоговой практике;

- закрепить обязанность представления налоговых отчетов в электронном виде.

4. В части налога на прибыль организаций будет совершенствоваться порядок начисления амортизации для целей налогообложения, в том числе внесение изменений в нормативные правовые акты, регламентирующие налоговый и бухгалтерский учет амортизации основных средств, в целях унификации порядка начисления и использования амортизации.

5. Плоская шкала налога на доходы физических лиц в среднесрочной перспективе будет сохранена, увеличатся вычеты на образование и здравоохранение (в т.ч. медицинское страхование), а также пенсионное страхование.

6. В среднесрочной перспективе будет осуществлен дифференцированный подход к взиманию НДПИ. При определении дифференциации должны быть учтены выработанность месторождений, инфраструктура и пр.

7. Налог на объекты недвижимости планируется как основной элемент фискальной автономии местных и региональных властей.

В целом, налоговая политика направлена на снижение теневого сектора экономики, повышение прозрачности деятельности предприятий, повышение устойчивости налоговых источников для регионов и МО. На снижение общей налоговой нагрузки на экономику.

Вопросы и задания:

1.     Дайте определение налогов.

2.     Дайте определение налоговой системы РФ.

3.     В чем сущность прямых налогов?

4.     В чем суть косвенных налогов?

5.     Перечислите основные налоги.

6.     Каковы функции налогов?

7.     Какова структура налоговой системы РФ?

8.     Каковы основные виды налогов и сборов?

9.     Перечислите федеральные, региональные и местные налоги.

10.                       Каковы основные направления налоговой политики РФ?

 


Налоговый Кодекс РФ. В ред. Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ. Статья 8.

Финансы / Под. ред. В.В. Ковалева. -  М.: Проспект, 2004.

 

 

Яндекс цитирования