ЦИРЭ: Центр исследований региональной экономики

LERC: local economics research center

e-mail: info@lerc.ru

«Проблемы региональной экономики»

Гребнева И. В.

ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В УЧЕТЕ

 

Гребнева И. В.
ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В УЧЕТЕ

 

Ранее рассматривались совокупные затраты и расходы организации на производство всей продукции (работ, услуг). Понятие издержек относит затраты и расходы не только к единице выпущенной (реализованной) продукции, но и ко всей продукции. Именно на этапе расчета издержек, приходящихся на единицу продукции, встает задача калькулирования - распределения затрат и расходов по видам продукции.

В бухгалтерском и налоговом видах учета эта задача решается различным образом.

Выбор метода отражения затрат на счетах бухгалтерского учета должна сделать организация и закрепить его в Учетной политике.

В налоговом учете издержки на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся: материальные затраты, на оплату труда производственного персонала, суммы единого социального налога, начисленные на зарплату производственного персонала, амортизация основных средств. К косвенным относятся все иные расходы, за исключением внереализационных. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме признаются в текущем налоговом периоде. Только прямые затраты подлежат распределению между видами выпущенной продукции, а также между реализованной и нереализованной продукцией. Порядок их распределения на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но нереализованной продукции в налоговом учете строго регламентирован.

Управленческий учет не регулируется нормативными правовыми актами. Он ведется в соответствии с требованиями менеджмента для обеспечения информационной и аналитической базы принятия управленческих решений.

 

Таблица 1 - Различия издержек

Различия

Издержки

Альтернативные (вмененные) издержки

Расчетные издержки

Затраты

Расходы

1

2

3

4

Определение

Денежное выражение наилучшей упущенной возможности (максимальной упущенной выгоды) альтернативного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, затраченных на производство продукции (работ, услуг)

Отвлечение денежных средств на приобретение других активов (материальных и трудовых ресурсов), которые в будущем будут использованы в производстве, непроизводственной деятельности организации или на погашение кредиторской задолженности

Стоимость активов (затрат), израсходованных на выпуск реализованной продукции (работ, услуг)

Показатель доходов

Альтернативные доходы

Поступления денежных средств

Доходы от реализованной продукции в сумме поступивших денежных средств и/или дебиторской задолженности за реализованную продукцию

Показатель прибыли

Альтернативная прибыль

Показатель прибыли не применяется. Превышение затрат над поступлением денежных средств - денежные средства на расчетном счете и в кассе организации

Бухгалтерская прибыль, отложенные активы и обязательства - в бухгалтерском (финансовом) учете.

Налоговая прибыль - в налоговом учете.

Маржинальный доход, чистая прибыль - в бухгалтерском (управленческом) учете

 

Таблица 2 - Различия издержек по видам учета

Различия по видам учета

Издержки

Альтернативные (вмененные) издержки

Расчетные издержки

Затраты

Расходы

1

2

3

4

Управленческий учет

Управление финансами, бизнес-планирование

Управление денежными потоками

Расчет полной себестоимости, производственной себестоимости, себестоимости по методу переменных затрат.

Все аспекты управления себестоимостью.

Законодательно не регламентируется. Ведется в соответствии с требованием менеджмента для обеспечения информационной и аналитической базы принятия управленческих решений

Бухгалтерский (финансовый) учет

-

Отражаются в качестве активов на счетах бухгалтерского (финансового) учета и в балансе организации

Расходы и доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Порядок признания расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Окончание табл.2

1

2

3

4

 

 

 

Порядок признания доходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Налоговый учет (для целей исчисления налогооблагаемой прибыли)

-

Отражаются в налоговых регистрах, но не участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли.

Переносятся в разряд расходов в момент реализации готовой продукции в сумме затрат, израсходованных на её изготовление

Доходы и расходы отражаются в налоговой декларации по расчету налога на прибыль.

Порядок признания расходов и доходов регламентируется главой 25 НК РФ

 

В последнее время все более важной и существенной становится проблема организации учета для целей налогообложения и возможность ее минимизации. С этой целью необходимо четко представлять различия в подходах к формированию информации о затратах и расходах на производство продукции для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Согласно п.1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), в частности:

- материальные расходы (в части сырья и материалов, непосредственно используемых при производстве);

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам[1].

 

 

 

 

 

Таблица 3 - Материальные расходы

Статьи расходов согласно НК РФ

Формирование для целей налогообложения

Порядок признания для целей бухгалтерского учета (БУ)

1

2

3

Расходы на основные материалы, используемые в производстве, а именно на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при

Стоимость материальных расходов формируется следующим образом:

цена их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы;

расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

Стоимость материальных расходов включается в расходы по обычным видам деятельности

производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)

Примечание:

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Датой осуществления материальных расходов признаётся дата передачи в производство сырья и материалов

стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с ТМЦ (стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с ТМЦ, включённая в их цену - исключается из общей суммы расходов на приобретение по цене возможного использования или реализации);

потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ

 

-

Суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов

Суммовые разницы:

включаются в стоимость приобретаемых ТМЦ до принятия их к учету;

включаются в расходы по обычным видам деятельности

-

Проценты по коммерческому кредиту предоставленные поставщиками учитываются в составе внереализационных расходов

Проценты по коммерческому кредиту предоставленные поставщиками:

включаются в первоначальную стоимость ТМЦ до момента принятия их к учету;

включаются в расходы по обычным видам деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4 - Расходы на оплату труда

Статьи расходов, учитываемые в целях налогообложения (по НК РФ)

Статьи расходов, не учитываемые в целях налогообложения

Порядок признания для целей бухгалтерского учета

1

2

3

1. Начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам и т. п.;

начисления стимулирующего характера;

начисления, связанные с режимом работы и условиями труда;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего и европейского Севера и приравненных к ним местностях;

единовременные вознаграждения за выслугу лет;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время;

расходы на оплату перерывов в работе кормящих ребенка матерей;

расходы на оплату времени прохождения медосмотров или исполнением работниками государственных обязанностей.

Не учитываются следующие виды расходов:

на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

В фонд оплаты труда включаются:

премии и вознаграждения, носящие систематический характер, независимо от источников их выплаты;

единовременные премии независимо от источников их выплаты;

другие единовременные поощрительные выплаты (в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и др.), кроме сумм, выплачиваемых при выходе на пенсию;

оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором

Компенсационные начисления:

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и т. п.;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности

Не учитываются следующие расходы:

в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

доходов по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен;

компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам

В фонд оплаты труда включается оплата (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или натуральной формах (сверх предусмотренной законодательством), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов

Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами  и (или) коллективными договорами:

стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья и пр.;

стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;

начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами и т.п. в силу технологических особенностей производства или когда расходы на оплату проезда к месту работы предусмотрены трудовыми договорами;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;·

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ

Не учитываются в целях налогообложения следующие виды расходов:

в виде сумм материальной помощи работникам;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий и т.п., а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников

В фонд оплаты труда включается материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников

Расходы на обязательное и добровольное страхование работников:

суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ;

суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников

 Расходами не признаются:

платежи сверх 12 % от суммы расходов на оплату труда;

взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов в случае изменения существенных условий или сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни,

В фонд оплаты труда не включаются взносы, уплачиваемые за счет средств организации по договорам добровольного пенсионного страхования работников.

К выплатам социального характера относятся:

 

со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат (кроме страховой выплаты в случае наступления смерти застрахованного), в пользу застрахованного лица;

пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения. Эти договоры должны предусматривать выплату пенсий только при достижении застрахованным пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии. Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по данным договорам, учитывается в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Данные взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда;

добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Данные взносы включаются в состав расходов в размере не превышающем 10000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Остальные взносы по договорам добровольного страхования в состав расходов не включаются

пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения, с момента изменения существенных условий или сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Платежи сверх 3 % от суммы расходов на оплату труда расходами не считаются.

Платежи сверх 10000 рублей в год на одного застрахованного работника расходами не считаются

страховые платежи , уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);

страховые платежи , уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов)

 

Иные расходы и начисления, включаемые в состав расходов на оплату труда:

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим,

 

 

 

Окончание табл.4

1

2

3

проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором

 

 

 

Таблица 5 - Амортизационные отчисления по основным средствам

Для целей налогообложения (согласно НК РФ)

Для целей бухгалтерского учёта

Методы начисления амортизации:

линейный;

нелинейный.

По основным средствам (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам), срок полезного использования которых составляет от 20 лет и выше, применяется только линейный метод начисления амортизации

Способы начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

пропорционально объему продукции

Суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов.

Проценты по коммерческому кредиту учитываются в составе внереализационных расходов.

Примечание:

Не признаётся амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества расходами не признаются

Суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение основного средства до момента признания их в учете.

Проценты по коммерческому кредиту могут включаться в фактические затраты на приобретение основного средства до момента признания их в учете.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. списываются как затраты на производство по мере ввода их в эксплуатацию (отпуска в производство)

 

Вышеуказанные различия носят существенный характер и влияют на результаты деятельности организаций. Использование приведенных выше таблиц поможет более достоверно и оперативно отражать затраты и расходы по видам учета, что значительно облегчит работу бухгалтеров. К тому же, снизится риск совершения ошибок, следствием которых может стать искажение сведений о затратах и расходах, а, соответственно, искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

 


[1] В терминологии Налогового Кодекса РФ

 

Яндекс цитирования Rambler's Top100