ЦИРЭ: Центр исследований региональной экономики

LERC: local economics research center

e-mail: info@lerc.ru

«Проблемы региональной экономики»

Корчагин Ю. А., Пигунова М.В.О

НЕКОТОРЫХ АСПЕКТАХ ОЦЕНКИ ВОЗДЕЙСТВИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

 

С 1 января 2004 года в РФ произошел переход на новую налоговую ставку НДС, пониженную до 18%, при сохранении 10%-ной ставки для социально значимых товаров. В Программе налогового реформирования на 2003 - 2005 г.г. , а также в бюджетном послании Президента на 2004 г. был продекларирован в качестве возможного переход  в 2005 - 2006 годах переход к единой ставке НДС на уровне 16%. Правительство рассматривает данное предложение как важный шаг в направлении снижения налоговой нагрузки на предприятия. В связи с этим представляется важным рассмотреть и сопоставить два существенных обстоятельства: во-первых, оценить эффект от снижения ставки налога на два процентных пункта для экономики предприятия; во-вторых, оценить бюджетный эффект от снижения налоговой ставки и просчитать объем выпадающих в 2004 году доходов от данной законодательной инициативы.

Существуют различные подходы к оценке воздействия косвенного налогообложения, прежде всего НДС,  на изменение налоговой нагрузки на предприятия [1]. В методиках некоторых авторов (например, М.Н.Крейниной) роль НДС вообще не учитывается, так как данный налог рассматривается как полностью перелагаемый на потребителя.  Регулирующая роль НДС в экономике весьма значительна, если рассматривать его как средство косвенной фильтрации вторичного денежного потока, в том числе ушедшего из-под прямого налогообложения [2]. Но степень непосредственного  воздействия НДС на налоговую нагрузку на предприятия оценить весьма сложно. Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, услуг и перекладываются на потребителя. Если цена оказывается слишком высокой, спрос на продукцию сокращается. Для сохранения потребителей предприятия должны сдерживать уровень цен, уменьшая свою прибыль. Вообще в современной экономической ситуации полностью  переложить на потребителя налоговое бремя невозможно. Существует ряд хозяйственных операций между предприятиями, по которым в соответствии с налоговым законодательством РФ для целей исчисления НДС возникает объект налогообложения, хотя возмещения налогов при этом не происходит (например, при безвозмездной передаче имущества). Но основное бремя налогообложения по этому налогу, все-таки, связано со сложными процедурами расчетов, оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж,  зачета НДС по приобретенным ценностям.

По оценкам экспертов, снижение налоговой ставки по НДС приводит к уменьшению налоговых доходов федерального  бюджета на суму от 31 до 34 млрд. рублей, а с учетом доходов от НДС при импорте эта сумма повышается до 42 млрд. рублей [3]. Поэтому предполагается с целью компенсации выпадающих доходов внести ряд изменений в действующий порядок  налогообложения НДС:  переход к определению момента возникновения обязательств по уплате налога в бюджет исключительно «по отгрузке», т.е. по начислению; сокращение перечня товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от НДС; переход к предоставлению вычета по объектам капитального строительства в общем порядке, а не после сдачи объекта в эксплуатацию. По мнению экспертов,  в результате последней инициативы  бюджет  дополнительно недополучит  140 млрд. рублей вследствие предъявления ранее отложенных сумм НДС к вычету.

 

Табл. 1. Оценка бюджетного эффекта введения единой ставки НДС в размере 16% и отмены ряда налоговых льгот, млрд.р.

Показатели

Оценка Института экономики переходного периода

НДС в условиях действующего законодательства

1167

Введение единой ставки 16%

-135,4

В т.ч.:

-  понижение ставки 18%

-208,9

- отмена льготной ставки 10%

+73,5

Отмена налоговых льгот по НДС

+25,8

Итог

-109,6

 

Налоговое реформирование должно идти по пути повышения эффективности и справедливости налогообложения. Изменение налоговых ставок по НДС, скорее всего, ожидаемого влияния на экономику хозяйствующих субъектов не окажет, так как:

1. НДС является частично перелагаемым налогом и его доля в налоговой нагрузке на предприятие весьма незначительна, тем более что основные  схемы по оптимизации налогообложения в практике российских предприятий связаны именно с этим налогом;

2. необходимо реформирование НДС не на уровне снижения налоговых ставок (тем более такого незначительного как два процентных пункта), а на уровне  упрощения процедур его исчисления и оформления в учете, в частности,  отмены действующей практики уплаты НДС с авансов;

3. потери федерального бюджета от недополучения НДС правительство, скорее всего,  будет компенсировать за счет обязательных платежей, по которым фактическими плательщиками выступают физические лица (на эту цель частично направлено и предполагаемое увеличение ставки НДС по продовольственным, детским товарам и лекарствам на 6%);

4. создать прочные основы для повышения собираемости налогов в бюджеты разных уровней можно только при ориентации на улучшение качества налогового администрирования.

Использованная литература:

1. Злобина Л.А., Стажкова М.А. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. - М., Академический Проект, 2003.

2. С.В.Гуревич «Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе» // Финансы № 3, 2004.

3. С. Синельников-Мурылев, Е. Серова и др. «Некоторые аспекты проблемы совершенствования налогового законодательства России» // Общество и экономика №№ 7- 8, 2003.

 

Яндекс цитирования Rambler's Top100