ЦИРЭ: Центр исследований региональной экономики

LERC: local economics research center

e-mail: info@lerc.ru

«Проблемы региональной экономики»

Полозова А.Н.

ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ СОСТОЯТЕЛЬНОСТИ

 

Антикризисное управление одной из важнейших внутриорганизационных задач признает рост стоимости бизнеса, в том числе погашение возникающих убытков и увеличение чистого дохода. В учетной политике организации, регламентирующей весь учетный процесс (бухгалтерский и налоговый) особое внимание в связи с этим уделяется формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли [3]. Сбережение полученной бухгалтерской прибыли за счет сокращения прибыли для целей налогообложения является существенной задачей для организаций, перерабатывающих сырье сельскохозяйственного происхождения, к примеру мясоперерабатывающих.

Рассмотрим способ налогового учета для мясопе­рерабатывающих организаций, при которой остатки незавер­шенного производства, себестоимость готовой и отгруженной продукции формируются на основе налогового законодательства и регистров бухгалтерского учета, в основу которой положен подход, предложенный А.А. Матиташвили [4], и адаптированный к современным условиям налогового учета Полозовой А.Н.

Особенности налогового учета для организаций перерабатыва­ющих производств изложены в абзаце 3 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ [1]: для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

Исходя из смысла этих требований, в налоговом учете мясоперерабатывающей организации необходимо формировать расходы по каждому переделу как при полуфабрикатном, так и при бесполуфабрикатном методе учета, поэтому способ учета, предусмотренный в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ, применяется также при переработке полуфабрикатов.

Группировка затрат на прямые и косвенные в налоговом учете производится в соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме к прямым расходам относятся расходы на оплату труда работников основного производства и начисленные на них страховые взносы, амортизация основных производственных средств, а также сырье и материалы, которые являются основой и необходимым компонентом при производстве продукции на протяжении всего производственного цикла, то есть всех переделов. В целях налогообложения под сырьем понимаются материалы, используемые в производстве в качестве материальной основы, которые в результате последовательной технологической переработки превращаются в  готовую  продукцию.

В настоящее время перечень прямых расходов является открытым в соответствии с Федеральным Законом № 58-ФЗ [2]. Иначе говоря, организации могут самостоятельно дополнять предложенный перечень расходов с учетом отраслевой специфики и условий хозяйствования. Поэтому перечень прямых расходов необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Кроме того, необходимо закрепить в учетной политике метод распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и выпущенную продукцию, который организации определяют самостоятельно, учитывая их соответствие производимой продукции.

Таким образом, налоговый учет в мясоперерабатывающей организации осуществляется в следующем порядке: в каждом отдельном переделе формируются прямые и косвенные расходы; косвенные расходы производства принимаются для целей налогообложения в отчетном периоде их признания; в состав прямых расходов каждого передела включают­ся собственные расходы передела, а также стоимость полуфа­брикатов, полученных из предыдущего передела; величина незавершенного производства определяется в каждом переделе; величина прямых расходов распределяется по объектам учета.

Согласно требованиям статьи 319 Налогового кодекса РФ, оценку незавершенного производст­ва и готовой продукции необходимо производить отдельно по каждому виду продукции. Прямые расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, включаются в стоимость этой продукции, их распределение по переделам осуществляется пропорционально доле сырья по каждой фазе производства. Для этого организация должна иметь данные о количестве исходного сырья в единице производимой продукции на каждом переделе. Стоимость продукции, потребляемой на последующих переделах, принимается в оценке по прямым затратам.

Рассмотрим на примере порядок гармонизации бухгалтерского и нало­гового учета производства двух видов готовой продукции - говяжьего филе и говядины отборной (при полуфабрикатном попередельном методе учета) в организации, занятой производством мяса и мясопродуктов. Производству этих видов го­товой продукции (второй передел) предшествует выработка промежуточного продукта производства - полуфабриката (говядины 1-й и 2-й кате­горий (первый передел)). Выручка от продаж и амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпада­ют.

Согласно учетной политике мясокомбината готовая продукция при реализации оценивается по средней себестоимости. В целях налогообложения доходы и расходы определя­ются методом начисления, в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете общепроизводствен­ные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 20. Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете распределяются по категориям мяса пропорционально норма­тивным затратам, пересчитанным на фактический выпуск мяса, исходя из соот­ношения нормативных затрат по категориям.

Для целей налогообложения прямые расходы, приходящиеся на готовую продук­цию, распределяются между видами готовой продукции исходя из соотношения нормативной себестоимости и пропорционально фактическому выпуску мяса.

Расчет себестоимости готовой продукции, отгруженной покупателям в апреле, представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 - Движение готовой продукции мясожирового производства

в апреле

Готовая продукция мясожирового производства

Остаток на начало отчетного периода

Поступило из мясожирового производства

Отгружено покупателям (в том числе передано в цех копчения)

Остаток на конец отчетного периода

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

Говядина 1-й категории

954

138800

9595

1551012

8814

1411887

1735

277925

Говядина 2-й категории

1124

136950

13256

1885405

12320

1732643

2060

289712

Итого

2078

275750

22851

3436417

21134

3144530

3795

567637

 

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на реализованную готовую продукцию мясожирового производства в налоговом учете, представлен в таблице 2.

 

Таблица 2 - Расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную

продукцию

Готовая продукция мясожирового производства

Остаток на начало отчетного периода

Поступило в холодильник мясожирового производства

Отгружено оптовым покупателям (передано в цех копчения)

Остаток на конец отчетного периода

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

Говядина 1-й категории

954

199460

9595

1600552

8814

1503963

1735

296049

Говядина 2-й категории

1124

117600

13256

1914276

12320

1740800

2060

291076

Итого

2078

417060

22851

3514728

21134

3244763

3795

587125

 

 

Выручка от реализации в апреле составила 3363155 р.; прибыль в бухгалтерском учете: 3363155 - 305741 (НДС) - 2139450 (прямые) - 165060 (косвенные) = 707904 р.; прибыль в налоговом учете: 3363155 - 305741 (НДС) - 2344961 (прямые) - 114990 (косвенные) = 592463 р.

Таким образом, в бухгалтерском учете прибыль от реализации полуфабрикатов - говядины 1-й и 2-й категории - больше, чем в налоговом, на 115441 р. (707904 - 592463), а начисленный налог на прибыль (в этой части прибыли) будет меньше на 23088 р. (0,20 х 115441 р.). Следовательно, для целей антикризисного управления целесообразна гармонизация бухгалтерского и налогового учета, так как организация может получить дополнительные финансовые ресурсы (средства) для своего развития.

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс от 5.08.2000 № 117-ФЗ (принят Государственной Думой РФ 19.07.2000).

2. Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (принят Государственной Думой РФ 12.06.2005).

3. Бехтерева, Е. В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое руководство / Е. В. Бехтерева. - 4-е изд., перераб. - М.: Омега-Л, 2010. - 148 с.

4. Матиташвили, А. А. Учет на мясоперерабатывающих предприятиях / А. А. Матиташвили // Главбух. - 2003. - № 4. - С. 68-80.

 

Яндекс цитирования