ЦИРЭ: Центр исследований региональной экономики

LERC: local economics research center

e-mail: info@lerc.ru

«Проблемы региональной экономики»

Полозова А.Н., Нуждин Р.В., Брянцева Л.В., Горковенко Е.В.

ОСОБЕННОСТИ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И РАСХОДОВ

 

Учетная политика организации для целей бухгалтерского финансового и управленческого учета – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Главное назначение учетной политики – подтвердить документально способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала как варианты и применяет организация. При формировании учетной политики осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах способы ведения бухгалтерского учета не установлены, то при формировании учетной политики организация осуществляет разработку соответствующего способа, исходя из действующих стандартов бухгалтерского учета.

В ходе антикризисного управления одной из важнейших задач становится максимизация стоимости бизнеса, в том числе погашение убытков и рост чистого дохода. Однако увеличение прибыли, как правило, приводит к росту налога на прибыль. Сбережение полученной бухгалтерской прибыли за счет оптимизации затрат и расходов является решаемой задачей для организаций, перерабатывающих сырье сельскохозяйственного происхождения.

Мясоперерабатывающие организации относятся к организациям, производст­во которых связано с переработкой именно такого сырья.

Для целей формирования политики мясоперерабатывающей организации для целей бухгалтерского управленческого учета затрат и расходов необходимо учесть все особенности ее деятельности и отразить их в приказе об учетной политике.

Как известно, мясоперерабатывающие организации осуществляют серийное производство мясных продуктов с большим количеством но­менклатуры выпускаемой продукции. Они производят гото­вую продукцию путем переработки исходного сырья в ходе нескольких технологических этапов (учетных переделов). При попередельном ме­тоде учета затраты и расходы цехов группи­руются по элементам за отчетный период и распределяются на все единицы изгота­вливаемой продукции, проходящей через цех. Изготов­ленные в цехе основного производства мясные полуфабрика­ты передаются на следующий производственный передел. Готовые мясные продукты передаются на производственный склад (в холодильник). Бухгалтерский управленческий учет затрат и расходов и кальку­лирование себестоимости по видам продукции ведутся попередельным полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.

В соответствии с технологическим процессом производст­ва в состав цехов основного производства мясоперерабатывающей организации входит мясожировое производство, а также цехи по производству колбас, копченостей, консервов и других видов мясопродуктов. В мясожировом производстве осуществляются убой и первичная перера­ботка скота, в ходе которой производится сопутствующая про­дукция. Основной продукцией в мясном производстве являются мясо по категориям, колбасы, копчености и иные виды мясопродуктов; к сопутствующей продукции относятся жир, кишки, шкура и т. п.; к отходам относятся жилки, сухожилия и т. п.

Принципиальным отличием попередельного метода управленческого учета затрат и расходов является формирование затрат и расходов по переделу, то есть по каждому технологическому этапу обработки и переработ­ки сырья. В каждом из переделов (кроме послед­него) в цехе основного производства изготавливают полуфаб­рикат. При этом внутри передела затра­ты и расходы формируются по видам однородной продукции, ко­торая включает и стоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущих переделах.

Мясоперерабатывающая организация помимо готовой продукции переработки (колбасных изделий, консервов, копченостей и т. п.) реализует покупате­лям мясо, которое является полуфабрикатом. В этом случае для определения производственной се­бестоимости видов продукции (основной и сопутствующей) применяется полуфабрикатный попередельный метод учета затрат и расходов. Поэтому калькулирование себестоимости полуфабрикатов собственного производства используется для определения финансового результата от продажи полуфабри­катов на сторону.

Расчет себестоимости единицы основной про­дукции осуществляется по формуле:

Спр = (Зп - Ссп): к,

где Спр - себестоимость единицы основной продукции; Зп -фактические затраты на производство; Ссп - себестоимость сопутствующей продукции; к - количество выработанного основного продукта.

В бухгалтерском учете прямые затраты отражаются по де­бету счетов: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрика­ты собственного производства»; 23 «Вспомогательные про­изводства» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п. Аналитический учёт по счетам 20, 21 и 23 организуется в разрезе объек­тов калькулирования (видов продукции, работ, услуг). Исходное сырье для переработки (скот) учитывается на субсчете «Сырье и материалы» к сче­ту 10 «Материалы». При передаче скота в переработку делает­ся запись по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетом 20. Себестоимость изготовленных полуфабрикатов отражается по дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20. Себестои­мость собственных полуфабрикатов, переданных в дальней­шую переработку, списывается со счета 21 в корреспонденции со счетом основного производства. При реализации полуфаб­рикатов их себестоимость списывается со счета 21 в дебет сче­та 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Готовая продукция приходуется на счет 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом основного производства.

На основании рассмотренных типичных особенностей попередельного метода учета затрат и расходов в мясоперерабатывающих организациях предлагаем акцентировать внимание на некоторых аспектах совершенствования учетной политики и в дальнейшем отразить их в разделах соответствующего приказа:

1) Пункт «Учет материалов и товаров» Положения «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» изложить в следующей редакции:

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

2) В пункт «Учет расходов на производство и продажу готовой продукции» Положения «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» внести дополнение:

Полуфабрикаты собственного производства учитывать обособленно на счете 21.

3) Изложить содержание пункта «Учет готовой продукции» Положения «Учетная политика для целей бухгалтерского учета»:

1. Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода оценивать по средней производственной себестоимости;

2. Производственную себестоимость всей выпущенной готовой продукции основного производства за отчетный месяц рассчитывать по формуле:

СГП = СННЗП + ПРОП + ЗВС + РОП + РОХ – ССП – ОП - СКНЗП,

где СГП – себестоимость готовой продукции; СННЗП – расходы в незавершенном производстве на начало месяца; ПРОП – прямые расходы отчетного периода; ЗВС – затраты вспомогательных производств; РОП - общепроизводственные расходы; РОХ – общехозяйственные расходы; ССП - себестоимость сопутствующей продукции; ОП – отходы производства; СКНЗП - расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

4) Для сближения бухгалтерской и налоговой отчетности:

1. сверхнормативные расходы учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списывать в дебет счета 20 с распределением между объектами калькулирования пропорционально прямым расходам.

5) В пункт «Налоговый учет в организации» Положения «Учетная политика для целей налогообложения» внести дополнение: для целей налогового учета расходов использовать следующие регистры (таблицы 1 и 2).

 

Таблица 1 – Регистр-расчет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца

Вид готовой продукции

Доля остатков в НЗП

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

Таблица 2 – Регистр-расчет прямых расходов, приходящихся

на реализованную продукцию

Готовая продукция

Остаток на начало отчетного периода

Поступило в холодильник производственного передела

Отгружено покупателям (передано на другой передел)

Остаток на конец отчетного периода

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р. (гр. 3 + гр. 5)/(гр. 2 + гр. 4)* гр. 6

вес, кг (гр. 2 + гр. 4 – гр. 6)

стоимость, р. (гр. 3 + гр. 5 – гр. 7)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6) В пункт «Налоговый учет в организации» Положения «Учетная политика для целей налогообложения» внести дополнение: прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию, распределять между видами готовой продукции исходя из соотношения нормативной себестоимости и пропорционально выпуску мяса;

стоимость скота определять по категориям прямым путем по ценам закупки с учетом норм выхода мяса от скота, принимаемого по живой массе;

себестоимость сопутствующих продуктов вычитать из производственной себестоимости мяса и распределять по категориям мяса пропорционально нормативным затратам, пересчитанным на фактический выпуск мяса исходя из соотношения нормативных затрат по категориям.

7) В пункт «Налоговый учет в организации» Положения «Учетная политика для целей налогообложения» внести дополнение:

1. Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- Наименование регистра;

- Период составления;

- Измерение операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- Наименование хозяйственных операций;

- Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

2. Аналитические регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются самостоятельно со спецификой производства, степенью автоматизации учета и видом применяемых программ.

8) В пункт «Налоговый учет в организации» Положения «Учетная политика для целей налогообложения» внести дополнения:

1. сумма внереализационных расходов, осуществляемых в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода;

2. незавершенное производство для целей налогообложения оценивать по прямым расходам;

3. оценку остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производить согласно п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ. Оценку остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции производить согласно п. 3 ст. 319 Налогового кодекса РФ.

9) Налоговый учет затрат и расходов в организации вести в следующем порядке:

1. прямые и косвенные расходы формировать по переделам;

2. косвенные расходы производства принимать для целей налогообложения в отчетном периоде их признания;

3. в состав прямых затрат каждого передела включать собственные расходы передела, а также стоимость полуфабрикатов, полученных из предыдущего передела;

4. величину незавершенного производства определять в каждом переделе;

5. величины прямых расходов распределять по объектам учета.

10) В пункт «Учет расходов на производство и продажу готовой продукции» Положения «Учетная политика в целях бухгалтерского учета» внести дополнение:

для целей бухгалтерского учета использовать следующий регистр-расчет себестоимости готовой продукции (таблица 3).

 

Таблица 3 – Регистр-расчет себестоимости готовой продукции передела

Вид готовой продукции

РАСХОДЫ, р.

Количество, кг

Себестоимость 1 кг основной продукции, р.

П р я м ы е, р.

Косвенные, р.

Всего, р.

стоимость на начало

месяца

в текущем месяце

на конец месяца

сопутствующая

продукция

отходы

итого прямые расходы

(гр. 2 + гр. 3 - гр. 4 - гр. 5

- гр. 6)

прочие

всего

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11) В пункт «Организация учетной работы» «Учетная политика в целях бухгалтерского учета» внести дополнение:

1. организовать формирование данных бухгалтерского учета таким образом, чтобы на их основании формировать данные налогового учета. Для этого те хозяйственные операции, которые не имеют различий в налоговом и бухгалтерском учете в полном объеме используются при организации системы налогового учета;

2. объекты учета, которые имеют различия в налоговом и бухгалтерском учете отражать обособленно, с целью дальнейшей корректировки налогооблагаемой базы;

3. по тем видам расходов, по которым предусмотрены ограничения по размерам, уменьшающим налогооблагаемую базу, отражать обособленно в бухгалтерском учете суммы, превышающие предельный размер таких расходов, с целью исключения этих сумм из налогооблагаемой базы.

Соблюдение данных рекомендаций в мясоперерабатывающих организациях в налоговом учете затрат и расходов даст возможность организации оптимизировать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль в части расходов, учитываемых в целях налогообложения, и получить определенную экономию, что особенно ценно в ходе антикризисного управления.

Яндекс цитирования Rambler's Top100