ЦИРЭ: Центр исследований региональной экономики

LERC: local economics research center

e-mail: info@lerc.ru

«Проблемы региональной экономики»

Богомолова И.П., Хохлов Е. В.

ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ ДАВАЛЬЧЕСКИХ СХЕМ ПЕРЕРАБОТКИ СЫРЬЯ В ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

 

 

 

Одним из важнейших факторов стабильного функционирования и ритмичной производственной деятельности предприятий зерноперерабатывающей промышленности в современных условиях является бесперебойное обеспечение производства сырьем. Избыток в стране производственных мощностей по переработке зерновых культур и неразвитость сельского хозяйства выдвинули проблему формирования сырьевой базы для многих перерабатывающих предприятий в разряд основных.

Наиболее важным ограничивающим условием в решении обозначенной проблемы является ярко выраженный сезонный характер зернового производства в нашей стране. Наибольший объем сделок купли-продажи на зерновом рынке приходится на период в один-два месяца после завершения уборочных работ сельскохозяйственных производителей. Имея огромнейший дефицит оборотных средств многие предприятия не в состоянии обеспечить такую концентрацию капитала на этот момент, чтобы создать запас на весь оставшийся период. Кроме того, для формирования большого запаса зерна на предприятии необходимо иметь развитую систему складского хозяйства, которая требует затрат на ее содержание, увеличиваются расходы на операции по хранению зерна, что повышает себестоимость производимой продукции делая ее менее конкурентоспособной. Эти факторы часто заставляют менеджеров зерноперерабатывающих предприятий искать возможные альтернативы обеспечения сырьевой базы производства.

Огромное распространение в зерновом хозяйстве в последнее время получили так называемые давальческие схемы переработки сырья или «толлинговые» сделки.

Что же такое «толлинг» или «толлинговый контракт»? В чистом виде, как разновидность форм хозяйственного взаимодействия контрагентов такой договор в Гражданском Кодексе не описан. Чаще всего, такие сделки квалифицируют как договор подряда, который регулируется нормами гражданского права. Согласно ст. 702 ГК РФ «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его». Однако в данном положении не оговаривается принадлежность и права собственности на перерабатываемый материал и готовые изделия, что имеет принципиальное значение в рассматриваемом вопросе. Эти положения регулируются ст. 703 ГК РФ «Работы, выполняемые по договору подряда». Согласно которой, «договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику».

Таким образом, суть договора переработки давальческого сырья следующая: организация, выступающая в качестве заказчика, является собственником сырья, и, не обладая производственными мощностями, сдает его в переработку другой организации. Продукция, полученная в результате переработки сырья, является собственностью заказчика. Предприятие, оказывающее услуги по переработке получает от заказчика оплату, включающую компенсацию издержек и планируемый уровень прибыли. Ввиду отсутствия нормативной базы для обоснования учета доходов и расходов у обеих сторон, факт оплаты услуг переработчика может быть различного правового оформления. Данные сделки могут оформляться как заем, зачет взаимных требований, встречная поставка или закупка. При этом поставщик сырья - давалец может выступать как займодаец, продавец, поставщик, а не заказчик. Конкретное юридическое наполнение сделки оформляется по согласованию сторон и фиксируется в договоре.

В интересах обеих сторон в договоре переработки давальческого сырья важно предусмотреть максимально все права и обязанности, в частности и относящиеся к ходу выполнения работ (возможность контроля качества, норм выхода готовой продукции и возвратных отходов). С учетом отраслевой специфики предприятий зерноперерабатывающего комплекса в договоре рекомендуется установить:

- условия доставки сырья к месту переработки и транспортировки готовой продукции;

- покрытие затрат на предтехнологические операции с зерном (погрузо-разгрузочные работы, подработка, сушка, очистка и т.д.);

- график поставки сырья и материалов (будут ли использоваться складские помещения подрядчика, либо переработка будет производиться непосредственно по факту доставки сырья);

- условия и сроки хранения сырья и готовой продукции (в течении какого периода времени заказчик обязан забрать продукцию или на каких условиях она будет храниться);

- номенклатуру и качественные характеристики готовой продукции;

- нормы затрат сырья на производство продукции (выход продукции);

- нормы образования и условия реализации возвратных (безвозвратных) отходов;

- срок выполнения заказа;

- форма затаривания продукции (размер мешков, фасовка в мелкую тару и т. д.)

- форма оплаты (денежными средствами, в виде удержания определенного процента от перерабатываемого сырья, либо изготовленной продукцией) и др.

Основной вопрос который волнует и руководство предприятий перерабатывающих зерновое сырье и руководителей сельскохозяйственных организаций поставляющих это сырье на переработку это экономический эффект от рассматриваемых схем переработки. Многие, определяясь по какому пути пойти, ищут источник экономии в расчетах сумм выплаты налога на добавленную стоимость. Некоторые сомнения возникают из-за разных уровней налоговых ставок. При реализации сельскохозяйственной продукции применяется льготная ставка в размере 10 %, в то время как при оказании услуг применяется полная ставка 18 %. Рассмотрим пример формирования финансового результата каждого из контрагентов и суммы НДС уплачиваемой в бюджет. Вариант первый, поставщик сырья продает его переработчику, а тот в свою очередь реализует полученную продукцию:

Табл. 1. Расчет финансового результата контрагентов при применении схемы купли-продажи сырья

 

Поставщик

Переработчик

Стоимость сырья (без НДС), руб

100 000

 

Стоимость сырья (с НДС), руб

110 000

110 000

Стоимость переработки, руб

 

10 000

Сумма прибыли, руб

 

15 000

Стоимость реализуемой продукции (без НДС), руб

 

125 000

Стоимость реализуемой продукции (с НДС), руб

 

137 500

НДС полученный, руб

10 000

12 500

НДС уплаченный, руб

 

10 000

НДС в бюджет, руб

10 000

2 500

Финансовый результат, руб

100 000

15 000

Вариант второй, поставщик сырья передает переработчику зерно на давальческой основе и сам затем реализует полученную продукцию. Для возможности сравнения результатов стоимость заказа переработки (затраты и сумма прибыли предприятия-переработчика) остается прежней:

Табл. 2. Расчет финансового результата контрагентов при давальческой схеме переработки сырья

 

Поставщик

Переработчик

Стоимость сырья (без НДС), руб

100 000

 

Стоимость переработки, руб

 

10 000

Сумма прибыли, руб

 

15 000

Стоимость переработки (с НДС), руб

 

29 500

Стоимость реализуемой продукции (без НДС), руб

125 000

 

Стоимость реализуемой продукции (с НДС), руб

137 500

 

НДС полученный, руб

12 500

4 500

НДС уплаченный, руб

4 500

 

НДС в бюджет, руб

8 000

4 500

Финансовый результат, руб

100 000

15 000

Таким образом, в обоих рассмотренных случаях суммарный и индивидуальный финансовые результаты обеих сторон остаются одинаковыми, стоимость реализуемой продукции остается на прежнем уровне, общая сумма НДС уплачиваемая в бюджет не изменяется, различие лишь в том какую часть этой суммы уплатит в бюджет каждый из контрагентов, что ни каким образом не влияет на окончательный финансовый результат каждого.

Налоговая экономия предприятия перерабатывающего сырье на давальческой основе возникает при уплате налога на имущество. Дело в том, что с находящихся в переработке материалов заказчика организация-подрядчик не уплачивает налог на имущество, т.к. согласно закону РФ "О налоге на имущество предприятий", данным налогом облагаются только основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, готовая продукция находящиеся на балансе налогоплательщика, а, согласно договору подряда право собственности на перерабатываемые материалы и полученную продукцию принадлежит заказчику.

Однако, приведенные положительные стороны схем давальческой переработки не следует рассматривать как призыв к действию и немедленному переходу на эту схему всем предприятиям. Важно осознавать, что применение давальческих схем на перерабатывающих предприятиях с условием применения политики фиксированной прибыльности производства (хотя и это не всегда возможно) с одной стороны в некоторой степени может гарантировать предприятию относительную стабильность доходов. Однако, этот подход таит в себе огромные угрозы будущего функционирования предприятия.

Одним из наиболее значимых негативных моментов применения давальческих схем для перерабатывающих предприятий это полная потеря возможности применения рыночных рычагов и инструментов повышения доходности производства. Отсутствие права собственности на производимую продукцию не позволяет ему быть активным участником на рынке. Оно не может создать собственной стабильной сбытовой политики. В этом случае становятся полностью парализованными маркетинговые инструменты. Предприятие не занимается формированием и продвижением на рынке собственной торговой марки, обеспечивая имидж стабильного и конкурентоспособного предприятия. В этом случае предприятие не является полноценным экономическим субъектом  рынка, не имея возможности влиять на размер предложения продукции.

Так же немаловажно отметить, что переработка давальческого сырья существенно повышает зависимость стабильности функционирования предприятия от поставщиков сырья. Это с одной стороны делает предприятие уязвимым, не позволяет выдвигать какие либо требования и предлагать свои условия при заключении договоров на переработку, и с другой, неритмичность поставок сырья может повысить затраты предприятия на производство, по большей мере в части пусковых затрат.

Таким образом, применение давальческой схемы переработки или применение на предприятии схем купли-продажи зависит от множества факторов и является индивидуальным делом каждого отдельного предприятия и каждого отдельного случая. Наиболее безопасным подходом в стратегическом отношении является совмещение этих схем. Созданный на предприятии запас собственного сырья необходимо использовать как стабилизирующий фонд для обеспечения ритмичности работы предприятия.

 

 

Яндекс цитирования Rambler's Top100