Обучение

Learning

Образование

Education

Исследования

Research

Комментарии

Commentaries

e-mail: info@lerc.ru
блог: lerc.livejournal.com

«Проблемы региональной экономики»

Полозова А. Н. , Пархоменко Д.П.13.12.2017

ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

Внутренний налоговый контроль – это один из важнейших элементов системы налогового менеджмента [1;2], дающий возможность выявлять нарушения и недостатки в налоговом учете и/или предупреждать их, оперативно устранять их негативные последствия, и следовательно, оказывать определенное влияние на содержание учетной политики для целей налогообложения и процесса ведения налогового учета. Знание сущности и содержания внутреннего налогового контроля позволит осуществлять на сахарных заводах организации должным образом. Поэтому вопросам формирования системы внутреннего контроля в организациях уделяется повышенное внимание [1; 2; 3; 4].

До 2013 года вопросы создания и организации работы службы внутреннего контроля решались самой организацией. С 1 января 2013 года, ведение внутреннего контроля стало обязательным в связи с вступлением в силу ст. 19 ФЗ от 06.12.11 №402 «О бухгалтерском учете». Так как налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета, а налоговые формы отчетности (декларации) составляются на основе корректировок данных учетной информации, формирующейся в регистрах бухгалтерского учета и налогового учета, то становится очевидна роль и значение положений этой статьи Закона для обоснования процедур внутреннего налогового контроля.

Известно, что, если финансовая отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то внутренний контроль должен затрагивать не только факты хозяйственной жизни. Контролировать нужно ведение налогового учета, составления налоговой отчетности, проводить ревизию сделок (договоров), оценивать налоговую нагрузку и другие события, влияющие на финансовый результат деятельности организации и движение налоговых платежей.

Министерство финансов РФ в информации № ПЗ-10/2012 указало, что законодательством о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения в части порядка, способов и процедуры осуществления внутреннего контроля. Кроме того, в письме от 25.12.13 № 07-04-15/57289 разъяснено, каким образом организации могут разрабатывать систему внутреннего контроля. К данному письму прилагается документ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Поскольку в организациях факты хозяйственной жизни включает в себя, в том числе и связанные с налогообложением, можно распространить эти положения и на процедуры налогового учета и составления налоговой отчетности.

Содержание системы внутреннего налогового контроля целесообразно раскрывают следующими его элементами:

осуществление внутреннего налогового контроля;

предназначение внутреннего налогового контроля;

эффективность внутреннего налогового контроля;

элементы внутреннего налогового контроля: контрольная налоговая среда, оценка налоговых рисков, процедуры внутреннего налогового контроля, источники информации для осуществления внутреннего налогового контроля, оценка налоговой нагрузки, оценка системы внутреннего налогового контроля;

документирование внутреннего налогового контроля;

организация внутреннего налогового контроля.

Рассмотрим содержание этих элементов детальнее.

Внутренний налоговый контроль – это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что организация обеспечивает:

экономическую результативность и налоговую состоятельность своей деятельности, в том числе достижение безопасных налоговых показателей и выполнение обязательств по налоговым платежам;

достоверность и своевременность налоговой отчетности;

соблюдение применяемого законодательства, в том числе при совершении фактов налогообложения и ведении налогового учета.

Внутренний налоговый контроль предназначен содействию достижения организацией целей своей экономической деятельности, обеспечивая предотвращение или выявление отклонений от установленных правил и процедур налогообложения, а также искажений данных налогового учета и налоговой отчетности.

Эффективность внутреннего налогового контроля ограничивается:

изменением налогового законодательства, возникновением новых обстоятельств вне сферы решений руководства экономического субъекта;

превышением должностных полномочий руководством или иным персоналом организации, включая сговор персонала;

возникновением ошибок в процессе принятия налоговых решений: осуществления фактов налогообложения, формирования учетной политики для целей налогообложения, ведения налогового учета, составления налоговой отчетности.

Контрольная налоговая среда представляет собой совокупность принципов деятельности организации, которые определяют общее понимание внутреннего налогового контроля и требования к внутреннему налоговому контролю в организации в целом. Контрольная налоговая среда отражает культуру налогообложения в организации и создает надлежащее отношение персонала к проведению внутреннего налогового контроля.

Оценка налоговых рисков представляет собой процесс их выявления и анализа. Под налоговым риском понимается сочетание вероятности и последствий не достижения организацией целей налогообложения. При выявлении налоговых рисков организация принимает соответствующие решения по управлению ими, в том числе посредством создания необходимой контрольной налоговой среды, организации процедур внутреннего налогового контроля, оценки результатов осуществления внутреннего налогового контроля.

Процедуры внутреннего налогового контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию налоговых рисков, влияющих на достижение целей организации. Организация может применять следующие процедуры внутреннего налогового контроля:

документальное оформление (осуществление записей в регистрах налогового учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок);

подтверждение соответствия: между объектами (документами), установленным требованиям (проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к налоговому учету), взаимосвязанными фактами налогообложения;

санкционирование (авторизация) сделок и фактов налогообложения, обеспечивающее подтверждение правомерности их совершения;

сверка данных (сверка расчетов организации с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности);

разграничение полномочий и ротация обязанностей (возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок, фактов и отражению их результатов в налоговом учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения налоговых рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);

надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей (правильности осуществления сделок и фактов, выполнения налоговых учетных записей, точности отражения налоговых платежей в бюджетах, сметах, планах, соблюдения установленных сроков составления налоговой отчетности);

логическая и арифметическая проверка данных в ходе обработки информации о фактах налогообложения (проверка правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическая сверка данных, отчеты об ошибках, др.).

Качественная и своевременная информация обеспечивает осуществление внутреннего налогового контроля и возможность достижения им поставленных целей. Основным источником информации для принятия решений являются информационные системы организации. Качество хранимой и обрабатываемой в них информации может существенно влиять на управленческие решения экономического субъекта в области налогообложения, эффективность внутреннего налогового контроля.

Оценка налоговой нагрузки осуществляется в два этапа:

1) расчёт налоговой нагрузки;

2) сопоставление её уровня с безопасным по информации ФНС «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах (актуализировано с учётом данных за __ год в соответствии с п. 6 приказа ФНС РФ от 30.05.07 № ММ-306/333@)».

Низкая налоговая нагрузка (ниже среднего уровня по видам экономической деятельности) является одним из факторов для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок, а также может послужить основанием для рассмотрения материалов организации на заседании комиссии по легализации налоговой базы (при налоговом органе).

Оценка системы внутреннего налогового контроля осуществляется в отношении его элементов с целью определения их результативности, а также необходимости изменения не реже одного раза в год. Объем оценки внутреннего налогового контроля определяется руководителем или внутренним аудитором (службой внутреннего аудита) организации.

Документирование внутреннего налогового контроля означает порядок его осуществления, который оформляется документально на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Положения, касающиеся организации внутреннего налогового контроля, являются частью учредительных и внутренних организационно-распорядительных документов организации (приказов, распоряжений, положений, должностных и иных инструкций, регламентов, методик).

Документация, оформляющая организацию внутреннего налогового контроля, должна регулярно обновляться. Основанием для обновления документации могут являться результаты периодической оценки и непрерывного мониторинга внутреннего налогового контроля.

Порядок организации внутреннего налогового контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала экономического субъекта, определяются в зависимости от характера и масштабов экономической деятельности организации, особенностей ее системы управления.

При организации внутреннего налогового контроля необходимо исходить из того, что:

внутренний налоговый контроль должен осуществляться на всех уровнях управления организацией, во всех его подразделениях;

полезность внутреннего налогового контроля должна быть сопоставима с затратами на его организацию и осуществление.

Таким образом, осуществление внутреннего налогового контроля в организациях способствует повышению уровня корпоративной культуры и обеспечивает сбалансированность государственных и организационных интересов.

 

Список используемых источников

 

1 Васильчук Е.В. Вопросы разработки модели организации системы внутреннего налогового контроля // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2012. - №1. – С. 371-377.

2 Сафонова М.Ф. Развитие теории и методологии внутреннего налогового контроля и аудита как элемента экономической безопасности организации // Инновационное развитие экономики. – 2016. - №1. – С. 227-234.

3 Снегирева Л.И. Внутренний контроль // Бухгалтерский учет. – 2014. - №4. – С. 81-86.

 

4 Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.

Яндекс цитирования